法治日報全媒體記者 劉欣

近期，國家稅務(wù)總局龍巖市稅務(wù)局第二稽查局依法查處了龍巖億懿生輝企業(yè)管理咨詢服務(wù)有限公司騙享小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠偷稅案件。經(jīng)查，該公司通過在賬簿上多列支出，減少應(yīng)納稅所得額并進(jìn)行虛假納稅申報，違規(guī)享受小型微利企業(yè)稅費優(yōu)惠政策，共計少繳企業(yè)所得稅333.67萬元。針對其違法行為，國家稅務(wù)總局龍巖市稅務(wù)局第二稽查局依法作出處理處罰決定，追繳稅費款、加收滯納金并處罰款，共計472.33萬元。目前，涉案稅費款、滯納金、罰款均已追繳入庫。

推廣傭金數(shù)倍差異從何而來？

前期，龍巖市稅務(wù)局第二稽查局接到舉報，反映龍巖億懿生輝企業(yè)管理咨詢服務(wù)有限公司通過偽造經(jīng)營業(yè)績等手段套取政策優(yōu)惠偷逃稅款。

舉報是否屬實？檢查人員查詢系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)，該公司主要做藥品銷售、市場推廣及渠道管理，屬于第三方服務(wù)提供商，簡稱“CSO公司”。相關(guān)年度該公司營業(yè)成本占營業(yè)收入的比重在90%左右，遠(yuǎn)高于同時期、同類型、同行業(yè)企業(yè)。

為進(jìn)一步核實情況，檢查人員實地走訪企業(yè)，確認(rèn)了該公司主要業(yè)務(wù)內(nèi)容是，與有推銷藥品需求的醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)簽訂推廣服務(wù)協(xié)議，明確需推廣的藥品和數(shù)量，然后將藥品信息錄入醫(yī)療保障信息平臺，再通過與公司有合作的醫(yī)藥代表向醫(yī)院推廣該藥品。根據(jù)公司的業(yè)務(wù)內(nèi)容，公司的主營業(yè)務(wù)收入是從醫(yī)藥公司收取的推廣服務(wù)費，而成本則主要是支付給醫(yī)藥代表的推廣傭金及相關(guān)支出。

實地檢查過程中，檢查人員依法查看了企業(yè)賬簿和相關(guān)單據(jù)，發(fā)現(xiàn)其成本支出存在疑點：該企業(yè)同一時期在同一地區(qū)推廣同一藥品的推廣傭金，在與不同醫(yī)藥代表的結(jié)算單上相差數(shù)倍，且不能給予合理的解釋。比如，一位醫(yī)藥代表推廣某藥品的傭金單價為1.35元/支，而該企業(yè)另一位醫(yī)藥代表推廣該藥品的傭金單價則為7.5元/支。在成本列支明細(xì)里類似情況還有不少，因此核實該企業(yè)成本支出的真實性成為本案的關(guān)鍵。

超千萬元成本差額去往何處？

藥品從上游醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出，通過平臺流向下游消費終端，是否可以從平臺結(jié)算數(shù)據(jù)核實成本？

為進(jìn)一步查明情況，檢查人員依法向第三方調(diào)查取證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)與醫(yī)藥代表的結(jié)算單上的藥品推廣數(shù)量遠(yuǎn)大于第三方平臺銷售數(shù)據(jù)。通過仔細(xì)比對，數(shù)據(jù)差異既有單純數(shù)量增加，又有同項業(yè)務(wù)重復(fù)結(jié)算。比如第三方數(shù)據(jù)顯示，某時點該企業(yè)實際推廣240盒某藥品，但與醫(yī)藥代表的結(jié)算中，該公司同時與兩個醫(yī)藥代表分別結(jié)算了240盒該藥品，也就是說對同一筆業(yè)務(wù)結(jié)算了兩次。

基于掌握的證據(jù)，檢查人員初步約談了企業(yè)實際控制人羅某，羅某表示公司賬目規(guī)范，即使數(shù)據(jù)有差異，也是結(jié)算計量單位不同、市場價格波動引起的，而重復(fù)結(jié)算應(yīng)是內(nèi)勤人員工作失誤導(dǎo)致。

經(jīng)核實，相關(guān)年度內(nèi)該企業(yè)同項業(yè)務(wù)重復(fù)結(jié)算超10筆，企業(yè)以內(nèi)勤人員工作失誤為理由搪塞，很難讓人信服。為此，檢查人員再次查看了相關(guān)年度內(nèi)的上百份合同及相應(yīng)的結(jié)算，并詢問了企業(yè)法定代表人、財務(wù)、出納以及相關(guān)醫(yī)藥代表，結(jié)合第三方數(shù)據(jù)測算，最終證實該公司的藥品推廣成本實際為1568.11萬元，而其通過虛增藥品銷售數(shù)量使得賬載成本增加到2078.67萬元，多列成本510.56萬元。與此同時，檢查人員還發(fā)現(xiàn)企業(yè)列支了其他與取得收入時間不匹配、不準(zhǔn)予稅前列支的成本，共計706.31萬元。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。稅務(wù)部門據(jù)此要求該公司調(diào)增應(yīng)納稅所得額1216.87萬元。

騙享稅費優(yōu)惠的做法難逃法網(wǎng)

納稅申報數(shù)據(jù)顯示，該公司相關(guān)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為295.84萬元。經(jīng)核實，企業(yè)本應(yīng)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，因其稅前多列推廣成本，使得其年度應(yīng)納稅所得額降至300萬元以下，違規(guī)享受了小型微利企業(yè)稅費優(yōu)惠政策，即2022年“年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按2.5%的實際稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按5%的實際稅率繳納企業(yè)所得稅”（2023年以來統(tǒng)一為5%）和“減按50%稅額征收六稅兩費”。

檢查取證結(jié)束后，檢查人員再次約談了該公司的實際控制人羅某。在鐵證面前，羅某承認(rèn)了公司通過賬面虛增銷售數(shù)量、重復(fù)結(jié)算業(yè)務(wù)等方式增加推廣服務(wù)成本，最終達(dá)到少繳稅款的目的。羅某表示，公司違規(guī)享受了小型微利企業(yè)稅費優(yōu)惠政策，愿意接受處理處罰。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

龍巖市稅務(wù)局第二稽查局依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，對龍巖億懿生輝企業(yè)管理咨詢服務(wù)有限公司的違法行為，作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款的決定。