法治日報全媒體記者 劉欣
近期,國家稅務(wù)總局延安市稅務(wù)局第二稽查局依法查處了陜西永明煤礦有限公司騙享研發(fā)費用加計扣除稅費優(yōu)惠偷稅案件。經(jīng)查,該公司通過違規(guī)擴大研發(fā)人員范圍、虛列研發(fā)工時、將部分生產(chǎn)經(jīng)營用材料違規(guī)列入研發(fā)材料費用等手段進行虛假納稅申報,違規(guī)享受研發(fā)費用加計扣除稅費優(yōu)惠,少繳企業(yè)所得稅184.94萬元。針對其違法事實,稽查部門依法作出追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計323.41萬元的處理處罰決定。目前,涉案稅費款、滯納金、罰款均已追繳入庫。
年度申報額驟降65% 安全規(guī)程成查驗障礙
稅務(wù)部門通過稅收大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn),陜西永明煤礦有限公司企業(yè)所得稅申報存在異常:該公司在經(jīng)營狀況并未發(fā)生明顯變化的前提下,企業(yè)所得稅年度申報額卻大幅下降了65%。
公司年度申報表附表顯示,其因獲批高新技術(shù)企業(yè),企業(yè)所得稅稅率由25%調(diào)整至15%。但對比同行業(yè)同類型公司,年度申報額65%的降幅依然超出稅率優(yōu)惠調(diào)整的合理范圍。
針對這一疑點,檢查人員立即啟動實地核查程序。在現(xiàn)場溝通中,財務(wù)人員解釋稱,公司重視科技創(chuàng)新、研發(fā)投入較大,如實申報享受了研發(fā)費用加計扣除稅費優(yōu)惠;再疊加高新技術(shù)企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠,致使年度申報額大幅下降,不存在違規(guī)行為。
為核實該情況,檢查人員要求進入研發(fā)項目現(xiàn)場實地查驗。然而,研發(fā)項目主要在井下進行,公司安全人員以“煤炭行業(yè)安全規(guī)程嚴(yán)禁非專業(yè)人員下井”為由拒絕配合。檢查人員隨后依法調(diào)取了公司12個研發(fā)項目的立項決議、研發(fā)報告、物料領(lǐng)用單及專利證書等備查資料,從財務(wù)數(shù)據(jù)入手展開核查。
全員“兼職”露出端倪 研發(fā)費用違規(guī)歸集
查閱資料時,檢查人員注意到,該公司的研發(fā)人員費用歸集表中,既無具體人員構(gòu)成說明,也缺少明確的薪酬發(fā)放記錄。于是,檢查人員進一步調(diào)取了公司花名冊、全員工資表及研發(fā)人員工資表等原始資料,逐人核對崗位、學(xué)歷、薪金發(fā)放及考勤記錄。對比發(fā)現(xiàn),該公司12個項目的研發(fā)崗位均由其他部門的員工兼職擔(dān)任,并無專職研發(fā)人員。
對于一個宣稱持續(xù)加大研發(fā)投入的企業(yè)來說,如何依靠這種全員“兼職”的研發(fā)團隊去實現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新呢?
帶著這個疑問,檢查人員對研發(fā)人員構(gòu)成展開專項篩查,結(jié)果發(fā)現(xiàn):該公司申報的研發(fā)人員名單中不僅包含生產(chǎn)崗位的兼職人員,還將會計、人事等后勤人員納入其中。以某年度為例,該公司申報的70名研發(fā)人員中,就有13名為會計、人事等不直接從事研發(fā)活動的后勤人員。公司辯稱,這些后勤人員均參與了研發(fā)項目的“輔助工作”。
然而,《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告>的解讀》明確指出,“輔助人員不應(yīng)包括為研發(fā)活動從事后勤服務(wù)的人員?!痹摴镜臅?、人事等后勤人員并不屬于政策規(guī)定的輔助人員,相關(guān)資料中也沒有其參與研發(fā)的記錄,按規(guī)定相應(yīng)費用不應(yīng)在稅前加計扣除。
同時,鑒于該公司研發(fā)人員均為兼職,檢查人員隨即對工時分配展開核查,將公司申報數(shù)據(jù)與依法調(diào)取的人員工資表、考勤表逐條交叉核驗。結(jié)果顯示,部分兼職人員的工時分配比例也存在異常。比如,某年11月,兼職研發(fā)人員胡某的考勤記錄顯示其參與研發(fā)活動16天,但公司在申報研發(fā)費用時,卻將其當(dāng)月全額薪資計入;又如,某年10月1日至5日,兼職研發(fā)人員張某的考勤記錄顯示其在本地某研發(fā)項目現(xiàn)場簽到,但同期差旅憑證卻顯示張某正在外省出差培訓(xùn)并報銷了差旅費用,公司違規(guī)將張某該時段的全額薪資計入了研發(fā)人員人工費用。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》對兼職研發(fā)人員人工費用明確規(guī)定,“企業(yè)應(yīng)對其人員活動情況做必要記錄,并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配,未分配的不得加計扣除?!憋@然,該公司存在部分研發(fā)工時記錄不真實,未按要求對兼職研發(fā)人員相關(guān)費用進行合理分配的問題。
除此之外,檢查人員在分析人工費用組成時,還發(fā)現(xiàn)了一項本不該出現(xiàn)的支出:該公司在申報時將企業(yè)年金納入了研發(fā)人員人工費用進行加計扣除。僅某一個年度,該公司就有93萬元企業(yè)年金被違規(guī)計入了研發(fā)人員人工費用。
《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》關(guān)于人員人工費用明確指出其范圍為“直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用?!币簿褪钦f,允許加計扣除的研發(fā)人員人工費用并不包括企業(yè)年金,但符合規(guī)定的補充養(yǎng)老保險可作為“其他相關(guān)費用”列支,限額進行加計扣除,而該企業(yè)的人工費用中并沒有相關(guān)支出。
除上述違規(guī)行為外,通過比對研發(fā)項目材料領(lǐng)用單、生產(chǎn)部門領(lǐng)料單以及倉庫出入庫記錄,檢查人員還查明:該公司將部分生產(chǎn)經(jīng)營用材料違規(guī)列入了研發(fā)材料費用,總計虛增研發(fā)材料成本42萬元。
混淆成本企業(yè)認(rèn)罰 偷稅騙惠終遭懲戒
針對核查中發(fā)現(xiàn)的諸多問題,檢查人員耐心細(xì)致地為公司財務(wù)人員講解研發(fā)人員界定標(biāo)準(zhǔn)、兼職研發(fā)人員工時分配要求以及研發(fā)費用歸集范圍界限等相關(guān)政策。面對稅務(wù)部門查實的相關(guān)證據(jù),公司財務(wù)負(fù)責(zé)人承認(rèn)對政策理解確有偏差,并表示將積極整改、接受處罰。最終,經(jīng)稅務(wù)部門查實,陜西永明煤礦有限公司在檢查所屬期內(nèi),累計違規(guī)虛增研發(fā)成本1339萬元。
根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》相關(guān)規(guī)定,延安市稅務(wù)局第二稽查局對企業(yè)違規(guī)享受的研發(fā)費用加計扣除金額進行了調(diào)整。
同時,根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定:納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報,不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對納稅人偷稅的,由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
延安市稅務(wù)局第二稽查局對陜西永明煤礦有限公司的違法行為依法作出追繳稅費款、加收滯納金并處罰款的決定。
編輯:霍悅